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上市公司财务造假中涉及的会计科目
来源:www.papers8.cn   本站编辑:中华论文联盟 日期: 2017-09-10 09:28 点击数:

 一、应收账款

我们都知道,随着中国经济日新月异的发展,企业出于资金周转的需要,无论公司规模的大小,具体经营的是哪一类业务,都必定存在一定数额的“应收账款”。应收账款是指企业在日常的经营过程中,因销售商品、产品或提供劳务等业务,应向购买方或劳务接收者收取的款项。由于应收账款应于收入实现时确认这一特殊性,从而使多数企业倾向于选择这一会计科目来进行财务造假,从而高估企业的资产。同时,一些上市公司为了虚增公司的利润,与其关联方企业约定进行赊账交易。所谓关联企业是指与其他企业之间存在控制或重大影响关系的企业。显然,赊账交易不会产生企业的现金流量,从而不会影响到企业的现金流量表,它只会在一定程度上影响企业的资产损益表。因此,如果我们想知道某个上市公司是否存在财务造假行为时,可以通过该公司的资产负债表上的“应收账款”地数额进行大致地了解。如果存在若干笔不明来源的大额款项,此时,我们必须密切关注这一情况:该企业是否通过财务造假来掩饰操纵利润的事实?

例如,某家制药企业对外宣称在某年度卖出了10万盒药品,利润总额达到了1000万人民币。其中大部分商品是赊销进行的,良好的发展前景使得公司股价急剧上升;到了第二年年末,该公司突然对外宣称上一年度赊销的10万盒有80%都被退货了,去年赚取地1000万元利润需要被冲减。无疑,这个决定一宣布,公司的股票价格一定会受到较大的波动,而大量的投资者在此之前并没有察觉,付出惨重的代价。理论上讲,当我们的专业知识和经验积累到一定程度有能力分析一家上市公司的财务报表时,我们就能轻松识别那些看似高深,但实则并不高明的财务造假,但还是有很多缺乏了解的投资者陷入了类似的假账陷阱。在这些假账中,有很多企业是根据实际根本不存在的赊销交易来记录应收账款。比如20世纪初期的“银广夏”和“郑百文”财务造假事件就是完完全全的造假,通过严重的违规操作,虚构了完全不存在的应收账款,最终达到高估企业资产总额的目标。

二、坏账损失

与应收账款紧密相联的就是坏账损失。简单点来说,坏账损失就是企业确定应收账款中可能有一部分不能收回。企业是根据应收账款账龄的长短来确定坏账准备金的提取比例,一般而言应收账款账龄越长,则应收账款越容易出现坏账损失,坏账准备金的提取比率就应该定得越高。对于那些已经很长时间的应收账款,倘若评估后可以确定无偿还的可能时,那么企业就必须尽快予以勾销,确定企业的损失。现在,有些上市公司为了简单了事或出于其他目的,对账龄长短不同的“应收账款”,均按统一比率计提,而且没有对企业的利益相关者就此情况做出说明。我们在获取某个上市公司的财务报表时,必须密切关注该公司应收账款的账龄情况,计提的坏账准备是否是在账龄的基础上确定的。对于那些确定不能收回的应收账款,企业是否采取了必要的措施予以抵消。由于计提坏账准备金是上市公司财务造假的一大切入点,我们必须警醒投资持和相关监管部门保持高度的警惕。

在20 世纪初期,上市公司的应收账款、预计计提的坏账损失、坏账准备金的提取情况就已经成为相关监管机构关注的重点了。每年根据有关举报与认真核实,证监会都能查处一大批或多或少因违反会计制度进行财务造假操纵利润的上市公司。最终不仅仅面临数额巨大的罚款处罚,还被要求对以前年度的财务报表进行修正。目前在国内有关法律不完善的情况下,无论有多少家违规企业被罚,处罚的力度有多大,仍有很多上市公司在巨大的自身利益面前禁不住诱惑选择铤而走险。因此,我们除了要时刻保持警惕意识外,还需不断增强专业技能,尽可能地减少类似财务造假事件的发生,以维护广大投资者的合法权益

三、固定资产投资

固定资产投资即企业通过发行股票、增发配股等方式向社会公开募集资金。现在在中国的大多数企业中,有很大一部分是以固定资产投资为造假舞弊的另一切入点。这些公司通过虚增公司的实有资产总额,转移部分现有资金,将巨大的财务风险转移给了普通投资者。另一方面,也可以通过低估固定资产投资的成本,抬高公司的净利润,然而这种财务造假无法做到不让人察觉。在中国证监会愈来愈大的监管力度下和固定资产的某些特征,使得这种财务造假根本没有办法做到滴水不漏,从而上市公司这些高估或低估固定资产投资的能力都被局限在了法律的边缘。

倘若证监会等相关监管部门要想具体弄清楚某些上市公司的固定资产投资情况,是否存在严重的财务报表造假的可能时,可以采取什么样的方式呢?其实这很简单,让一些资深的行业专家根据上市公司的经营情况进行实地考察,一切真相都会水落石出。但我们也必须承认,目前仍存在很多没有被揭发的固定资产投资项目的虚假舞弊。无论是我们广大的普通投资者,还是承担监管责任的相关部门,都在某种程度上缺乏必要的监督和时刻的警惕意识。现在,很大一部分上市公司的固定资产投资项目数额巨大,动辄就上千万、上亿,同时跨期也比较长,几乎起步都是三四年。投资者无法在短期内取得收益,这就为上市公司提供了可以进行财务舞弊的充足时间,这无疑增加了相关监管部门查处的难度。即使最后真相大白,固定资产投资项目的整体建设往往也接近于尾声了,此时造成的损失也已经没有办法挽回了。

四、偿债偿还能力

偿债能力是指企业解决各类债务的能力。偿债偿还能力分析是分析企业财务整体结构的重要方面,通过会计信息,如公司财务报告的分析,具体了解企业的整体概况,如资产负债水平和需要偿还的债务数额,从而揭示出企业的财务状况和财务风险。因而,上市公司的管理者、债权人以及股权投资者都高度重视企业的偿还能力分析。衡量一家公司的债务偿还能力,主要涉及两个财务比率:首先,流动比率是公司流动资产与流动负债的比率。其次,速动比率是企业速动资产与流动负债的比值。流动比率越高,说明企业偿还流动负债的能力越强,偿还流动负债的保障越大,但过高的流动比率也不是一个好现象,因为流动比率过高,说明企业可能在流动资产上滞留的资金过多,未能有效地加以利用,可能会影响企业的盈利能力。而通过速动比率来判断企业短期偿债能力比用流动比率更进一步,因为它撇开了变现能力较差的存货。一般速动比率越高,说明企业短期偿债能力越强。同时在使用速动比率分析企业短期偿债能力时,应结合应收账款账龄结构进行分析。

但是不同类型的企业,这个财务标准也不一样。在实际分析时,应该还需要根据企业性质和其他因素来综合判断,不可一概而论。除了流动比率和速动比率之外,通常还包括现金流量比率,它是从动态角度反映本期经营活动产生的现金流量净额偿付流动负债的能力,从而可以反映企业的直接偿付能力。显然上述财务指标在分析企业的偿债偿还能力时扮演着重要角色,分析者可以比较最近几年的有关财务比率来判断企业偿债能力的变化趋势,也可以在比较某一企业与同行业其他企业的财务比率,来判断企业偿债能力的强弱。但是,在分析企业偿债能力时,除了使用上述指标以外,还应考虑“或有负债;担保责任;租赁活动;可用的银行授信额度”这些因素对企业偿债能力的影响,这些既可影响企业的短期偿债能力,也可影响企业的长期偿债能力。同时,我们必须警惕上市公司的现金与负债的比例。倘若这个比例太低,是比较值得注意的。一家上市公司的流动比率和速动比率是属于正常范围之内且周转资金充足,但这并不意味着我们可以足够信赖它。我们都知道企业的现金是客观存在的,但前提是我们必须弄清楚现金来自何处,到底是产生于企业的日常经营活动,投资活动还是筹资活动?产生于经营活动的现金能够在某种程度上预测企业长期的运营能力,产生于投资活动的现金则反映着企业现有的或未来的投资方向,而产生于筹资活动的现金则说明了企业资金筹集的方式和来源。

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